Глава 9 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Понятие «доходы», их классификация и учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определены в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). (Статья 2 ПБУ 9/99.)

Данное определение базируется на использовании таких терминов, как «экономические выгоды», «активы» и «капитал».

В настоящее время единственную дефиницию экономических выгод можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ (далее Концепция), одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. Под «будущими экономическими выгодами» в Концепции рассматриваются потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов В организацию.

Опре ление активов не содержится ни в одном нормативом акте бухгалтерского учета, поэтому в настоящее время ермин «активы» считается целесообразным отождествлять с 1 ятием «имущество». Именно такой подход отражен в Кон- іции. Согласно п. 7.2. Концепции имуществом признаются яйственные средства, контролируемые организацией в ре- ьтатЕ трошлых событий ее хозяйственной деятельности, jopbif юлжны принести ей экономические выгоды в будущем.

Пон1 іе «капитал» является одним из самых сложных не олы< в бухгалтерском учете, но и в экономической теории ще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами.

В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации в бухгалтерском учете доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы, в том числе: операционные; внереализационные; чрезвычайные.

І

Д удами от обычных видов деятельности является выручка о- шераций, составляющих предмет деятельности данной oj інизации.

В ПБУ 9/99 впервые указано на такое понятие, как «предмет і їтєльности». Предметом деятельности называют операции, вляющиеся источником систематического извлечения Доходог

Признаками предмета деятельности организации могут быть-

А непосредственное указание данного вица деятельности в учредительных документах;

совокупность следующих условий: уровень доходов имеет значимый вес в структуре; доходы получаются систематически; организация планирует получение доходов от этих операций в следующие отчетные периоды; доходы от деятельности находятся под непосредственным контролем управленческого персонала организации.

В фармацевтической торговой организации основными ви- Дами деятельности являются продажа товаров и оказание ус- nvr (например, транспортные услуги поставщиков, доставка Варов на дом, изготовление экстемпоральных лекарствен- форм и др.). Доходом от продажи товаров и оказания ус

луг является выручка. Выручка принимается к бухгалтерок- учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав величине поступления денежных средств И ИНОГО имущеі и/или величине дебиторской задолженности. Выручка г N знается в бухгалтерском учете при наличии следующих у< і вий: организация имеет право на получение этой выручки вытекающее из конкретного договора (например, между оптовой и розничной фармацевтическими организациями) или подтвержденное иным соответствующим Об~1- эом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. она либо уже получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в его получении; право собственности (владения, пользования и распс* г- жения) на товар перешло от организации к покупате >, услуга оказана и т.п.,* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, моїуг быть определены.

Если хотя бы одно из данных условий не выполняется, поступившие суммы признаются в бухгалтерском учете орга і- зации в виде кредиторской задолженности (авансы полу1 i- ные).

Правильное понимание определения дохода вместе с пс рядком его признания позволяет на практике грамотно идентифицировать разнообразные поступления, с которыми может сталкиваться фармацевтическая торговая организация в своей деятельности.

Например, не признаются доходами организации:

А поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, так как все эти налоги являются косвенными, т.е., несмотря на то что обязанность по их перечислению в бюджет возложена на организацию» фактическим плательщиком налога является конечный потребитель. В отношении всех косвенных налогов организация выступает лишь как посредник между покупателем и государством. Полученные суммы налога по сути не принадлежат хозяйствующему субъекту, в связи с этим поступления данных сумм никак не могут привести к увеличению капитала организации, поэтому не при' знаются доходами;

* поступление сумм по договорам комиссии в пользу комитента (лица, предоставившего товар на условиях комиссии), по агентским договорам в пользу принципала и иным аналогичным договорам в пользу лиц, поручающих произвести определенные действия за вознаграждение. При этом на счет или в кассу выполняющих поручение лиц (комиссионера, агента, поверенного) могут поступать средства, которые те обязаны перечислить или передать комитенту или принципалу. Таким образом, данная ситуация аналогична поступлению косвенных налогов. К комиссионеру (агенту, поверенному) поступают средства, ему не принадлежащие, следовательно, не влияющие на величину собственного капитала; поступление сумм в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) нельзя назвать доходом, так как не выполняется условие признания выручки, а именно: право собственности на товар не перешло к покупателю (работа не принята, услуга не оказана); поступление активов в погашение предоставленного кредита или займа, так как данные поступления покрывают собой те обязательства, которые числятся у организации в активе баланса в качестве дебиторской задолженности.

1

, прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законода тельстве под доходами понимается поступление любых эконо мических выгод в организацию, а не только тех, которые при водят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников). В рамках главы 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и неучитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в статье 251 НК РФ. Он закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованных в данном списке - учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Сведения о доходах от продажи товаров и оказании услуг в бухгалтерском учете аккумулируются в виде кредитовых оборотов на субсчете 90-1 «Выручка», по операционным и внереализационным доходам на субсчете 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», по чрезвычайным доходам непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».