Понятие «расходы», их классификация и учет

Одновременно с ПБУ 9/99 с 1 января 2000 г. введено в действие и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы ор' ганизации». Данное положение не только заменило понятие «себестоимость» термином «расходы», но и существенно из-

лило взгляды на затраты в отечественной теории бухгалтер- ото ета.

і j кодами организации признается уменьшение экономиче- с їх выгод в результате выбытия активов (денежных с дств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). (Статья 2 ПБУ Ю/99.)

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии едугщих условий: j *ход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е.

Расходы имеют такие особенности, как безвозвратный характер и связь с определенными доходами. Расходы в бухгалтерски / ^чете признаются независимо от того, как они принимав _ для целей расчета налогооблагаемой базы.

П ядок классификации расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку классификации доходов. Таким образом, расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; г чиє расходы, в том числе: операционные; нереализационные;

■ резвычайные.

асходы по обычной деятельности связаны:

с изготовлением и продажей продукции (организации- производители);

с приобретением и продажей товаров (торговые организации);

" выполнением работ, оказанием услуг; с предоставлением за плату во временное пользование своего имущества или имущественных прав, когда это является предметом деятельности организации;

- начислением амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материа 5 товаров и иных материально-производственных запас ■’ расходы, возникающие непосредственно в процессе реработки материально-производственных запасов целей производства продукции, выполнения работ оказания услуг и их продажи, а также продажи (пер., продажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятелі ности в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ должна быть о' > печена их іруппировка по следующим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, которые устанавливает организация самостоятельно.

Перечень материальных расходов установлен пп. 1 и 7 ст 254 НК РФ «Материальные расходы». Согласно данной статье к материальным активам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и/или материалов, используемых в изготовлении или предпродажной подготовке товаров; на приобретение неамортизируемого имущества; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, и др.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.02 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» ус- тановлено, что разработка и утверждение норм естественной убыли в здравоохранении осуществляются Минздравом РФ, в оптовой и розничной торгоале и общественном питании " Министерством экономического развития и торговли РФ и т.д. Нормы естественной убыли, применяемые при перевозках железнодорожным транспортом, разрабатываются совместно с Министерством путей сообщения РФ, при перевозках морским, речным, воздушным и автомобильным транспор' том — совместно с Министерством транспорта РФ.

гест^енной убыли утверждаются по согласованию с Мини- стерс'^ом экономического развития и торговли РФ.

£ ественная убыль — уменьшение количества (веса, объе- м товарно-материальных ценностей при их хранении в р ціьтате усушки и выветривания, распыления и при тех- л огических операциях (например, мойка и сушка посуды, изготовление и фасовка экстемпоральных лекарствен- іьіх средств и др.).

/ тируемые потери — это естественная убыль товарно- и сриальных ценностей, а также приравниваемые к есте- с енной убыли потери, имеющие объективный характер (wft при транспортировке и т.п.).

Нормируемые товарные потери исчисляются в случае уста- овления факта недостачи по товарно-материальным ценно- ям, в отношении которых они применимы. Списание есте- венной убыли может производиться только после инвента- изации товаров на основе соответствующего расчета, остар|(рнного и утвержденного в установленном порядке.

До гверждения норм естественной убыли в порядке, оп- еделенном постановлением Правительства РФ от 12.11.02 г. О 814, например, аптечные организации могут руководствоваться Приказом М3 РФ от 20.07.01 г. № 284 «Об утвержде- ии норм естественной убыли лекарственных средств и изде- ий медицинского назначения в аптечных организациях».

Сс асно данному приказу, нормы естественной убыли для екарственных средств, подлежащих предметно-количествен- ому учету (наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, ядовитые, сильнодействующие, этиловый спир* ,[ др.), устанавливаются в процентах к израсходованному количеству в зависимости от вида расхода

шие в тару без деятельных техноло- их операций лвание, растворе- * разделение на Л)

Пример.

85 x0,95%: 100% = 0,81 г. Сравниваем возможные потери с имеющимся отклонением.

0,81 > 0,5, следовательно, имеющееся расхождение укладывается

в нормы потерь.

По другим лекарственным средствам нормы естественной убыли устанавливаются в процентах к стоимости израсходованных веществ в зависимости от вида расхода.

Пример. Рассчитать сумму естественной убыли медикаментов для аптеки, имеющей следующие показатели за межинвентаризационный период: стоимость экстемпоральных лекарственных форм 74 000 руб., стоимость внутриг™ечной заготовки 56 000 руб.; отпуск ангро 25 t руб.

Коэффициент себестоимости — 70 %.

При инвентаризации в рецептурно-производственном отделе выявлена недостача в размере 2300 руб. Укладывается ли недостача в допустимые нормы естественной убыли? Если нет, то кто должен возместить потери сверх норм убыли и при каких условиях?

Документальное оформление расчета естественной убыли ЛС приведено ниже.

«УТВЕРЖДАЮ»

Руководитель юридического лица

Подпись, фамилия, имя, отчество «  »     200 г.

ацме вание организации дел  

РАСЧЕТ

За период с

ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

И ИЗДЕЛИИ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Должность, фамилия, и.о.

№

п/п

Начислено по нормам естестве їй убыли в іах

себестоимости

х 0,7 = 705 - 60

X 0,7 = 116-48

932 - 40

>1агер льно ответственное лицо

По нормам убыли потери составили 1754,48 руб.

Со< ш расходов на оплату труда регулируется ст. 255 НК Ф, суммы начисленной амортизации определяются в соот- єтствии с требованиями ст. 256—259. Перечень прочих рас- од о в приведен в ст. 264 «Прочие расходы, связанные с про- зводством и(или) реализацией». В статье определено 48 ви- *°В прочих расходов и среди них, например, такие, как Расходы на сертификацию продукции и услуг, командировки, а ДИторские услуги, подготовку и переподготовку кадров,

канцелярские товары, рекламу и т.д. Данный перечень явд^. ется открытым. Следовательно, состав расходов может 6i- ~ расширен организацией, если она сможет мотивировать св>мь‘ расходов определенного вида с производством или реализацц. ей продукции. Например, изготовление визиток не указано ь составе расходов, но можно легко обосновать, что они связа- ны с реализацией товаров.

Часть расходов для целей налогообложения подлежит кою- ректировке с учетом утвержденных в установленном поря ■ лимитов, норм и нормативов.

Нормированию подлежат: все виды начислений в пользу работников в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке; сумм, оговоренных в трудовых договорах; норм, установленных во внутренней документации организации, регламентирующей трудовые отношения (ст. 255 НК РФ); потери от недостачи и порчи при хранении и транс портировке товарно-материальных ценностей в преде лах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 254, п. 7 НК

РФ); платежи (взносы) работодателей, выплачиваемые по до говорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п.

РФ); некоторые другие в соответствии со ст. 264 НК РФ

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ и услуг, предназначен активный синтетический калькуляционный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров и/или оказа нием услуг. Эти суммы списывают ежемесячно полностью

^одержание операций

да :лена амортизация до „сновным средствам, используемым при продаже товаров tfa слена амортизация по ш" ттериальным активам, используемым при пр( же товаров Начи *на заработная плата

Начи “ н единый со- циал лй налог

числен налог на ователей автомо- ых дорог

исаны командиро- ічньїе расходы исаны представивсь расходы писаны расходы на кламу

асход на продажу з ТНюіИ период спи- ■I ня себестоимость Писа потери товаров п] чрезвычайных обстоятельствах

или частично с кредита счета 44 в дебет субсчета 90-2 «Себе стоимость продаж» (табл. 9.1).  е~

Полное или частичное списание затрат зависит от того есть ли в фармацевтической организации транспортные хош, И если есть, Предусмотрено ли составление по ним рас' чета на остаток товаров.

Для обоснованного и правомерного отнесения затрат орга- низации на транспортные услуги к расходам на продажу необходимы следующие первичные документы: договор пере- возки грузов; акт сдачи-приемки оказанных услуг; счет на оплату оказанных услуг; товарно-транспортные накладные на перевозку грузов, принадлежащих организации; счета-фактуры, выставленные подрядчиком.

При исчислении фармацевтической торговой организацией суммы расходов на продажу, относящихся к остатку товаров на конец месяца, расчет проводят по среднему проценту расходов (издержек обращения) за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; определяют сумму товаров, реализованных (отгруженных) в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

Средний %и =

х 100 %, рассчитывают средний процент издержек по формуле:

где Р — сумма реализованных товаров; Ок — остаток товаров на конец месяца; находят сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров (Ртк) по формуле:

_ Ок х средний %и ™ ~~ 100 %

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных

от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами по бухгалтерскому учету (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам могут быть отнесены:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы, суммы уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и ТА), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, культурно-просветительских мероприятий, отдыха, развлечений и т.д.; прочие внереализационные расходы.

В с таве чрезвычайных отражаются расходы, возникающие ак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной еятельности.

Обобщенная информация об операционных и внереализа- [иовд„,х расходах аккумулируется по дебету субсчета 91-2 Прочие расходы».