<<
>>

Планирование расходов и доходов организации

Характеристика и методические приемы планирования расходов

Доведение товаров до конечных потребителей требует определенных затрат экономических ресурсов (материальных, Финансовых, трудовых и Др.).

Основным видом деятельности фармацевтического торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому большая часть его затрат выступает в форме издержек обращения.

Затраты фармацевтического торгового предприятия — денежная оценка суммарной величины затрат торговой организации, как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.

Издержки обращения — денежная оценка затрат, произведенных в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Главным отличительным признаком затрат от издержек обращения является форма возмещения расходов. Так как издержки обращения являются расходами в процессе осуществления основного вида деятельности, то они возмещаются посредством уменьшения суммы доходов, подлежащей в дальнейшем обложению налогом на прибыль.

Другие виды расходов производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении фармацевтической организации.

Издержки обращения могут быть выражены не только в абсолютном денежном выражении, но и представлены с помощью относительного показателя уровня издержек, который рассчитывают по формуле:

У» = 1^x100%,

где И — издержки обращения; ТО — товарооборот.

Уровень издержек — качественный экономический показатель, ведущий при экономическом анализе, он определяет расходы, приходящиеся на каждый рубль товарооборота. Положительной тенденцией изменения уровня является его снижение, которое достигается или за счет уменьшения суммы расходов (стратегия режима экономии), или за счет увеличе-

Объемов реализации товаров и услуг при сохраняющихся

ЙЛ^Туще“ияРаГ—еских процедур затраты Курируют на основе разных классификационшк призн рУ^новтіе из которых представлены в табл.

4.4.

К°8> ^

імзнак

Краткая характеристика

Чистые

Дополни

тельные

Связаны с процессом купли-продажи Обусловлены процессами, продогасаю- щимися в сфере обращения (хранение, упаковка и др.)

Таблипа 4.4. Классификация затрат        -

Состав j Простые

Комплексные

Рациональность использования Производи

тельные

Непроизво

дительные

Степені Валовые из
зависимо держки
сти от то Условно
варооборота постоянные:

стартовые остаточные Условно

переменные:

style="width:181pt;min-height:-1pt;border:0.3pt none #000000;margin:0pt 5pt 0pt 5pt;padding:1pt 4pt 1pt 4pt;">

Обеспечивают организации выполнение

н”даю?полезного ^^^^естеен- мер, потери товаров в виде естествен

ной убыли)

Определяются как сумма условно-постоянных и условно-переменных затрат В данный момент времени не зависят нетсрдаственно от ^ме= величины и структуры товарооборота Птникают в процессе возобновления реализации товаров (часть расходов по элотоэнергии, обслуживание кассовых аппаратов, инкассация выручки и др.) Часть постоянных расходов, которые продолжает нести организациянесмот- пя на отсутствие процесса реализации /оренда, коммунальные платежи и др.) Величина затрет находится в непосредственной зависимости от объема и структуры реализации      

Продолжение табл. ^

Классифика

ционный

признак

Виды затрат Краткая характеристика

пропор- циональ- но-пере- менные депрессивно - переменные прогрес- сивно- перемен- ные Изменяются в том же направлений~~и~~^ темпе, что и товарооборот, поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения

Изменяются в относительно меньшей пропорции, чем товарооборот, поэтоь^ их уровень несколько снижается с увеличением объема реализации и возрастает в связи с его сокращением Изменяются в относит—ьно большей пропорции, чем товаре-борот.

В связи с этим их уровень незначительно возрастает при росте объема реализации и снижается при его сокращении
Степень

документи

рования

Учитываемые в бухгалтерском учете

Неучтенные:

вмененные невозвратные

Представляют собой явные расходы, принимающие форму прямых денежных затрат

Связаны с упущенными возможностями наилучшего использования ограниченных ресурсов

Ранее произведенные и невозместимые расходы

Направление затрат Внешние

Внутренние

Расходы по выплатам сторонним организациям (поставщики, коммунальные службы, транспортные организации и др.)

Расходы внутреннего характера (оплата груда, хозяйственные нужды и др.)

В реальной экономике любой акт обмена, в том числе купля-продажа, связан с определенными издержками. Такие издержки обмена получили название трансакционных. Они обычно трактуются как издержки сбора и обработки информации, проведения переговоров и принятия решения, заключения контактов и обеспечения прав собственности. В последнее время трансакционные издержки привлекают все большее внимание с точки зрения анализа затрат организации предпринимательской деятельности.

На формирование затрат и их поведение существенное влияние оказывает действие закона убывающей отдачи (или убывающего предельного продукта).

Яачиная с определенного момента, последовательное при- с цинение единиц переменного ресурса (например, тру- п к неизменному ресурсу (например, капиталу) дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт на каждую единицу переменного ресурса.

Теория производства и затрат утверждает, что для каждого пельного периода всегда существует максимальный объем Члтус* которого можно достигнуть при данных затратах Зіяктої * производства. Как правило, производственные фак- топы сообщают в 2 группы — труд (L — labour) и капитал К) и -огда производственная функция, описывающая зави- симост объема выпуска (реализации) продукции (Q) от факторов производства, выглядит следующим образом:

Q = f(L, К)

Производственные факторы могут изменяться одновременно или один из них изменяется, а другой остается постоянным.  _

Для иллюстрации закона убывающей предельной отдачи предположим, что капитал является величиной постоянной, а трудо: раты изменяются.

Тогда предельный продукт труда (MPL — marginal product labour), или предельная производится ык ъ труда, — дополнительный объем продукции, полу- еннь при увеличении затрат труда (численности, чел./ч) на дну единицу.

MPL = 7Г-

дь

де AQ - увеличение объема продукции; AL — изменение тру- 1 озатрат

Средний продукт труда (APL — average product labour), ко- срыГ в экономике часто называют производительностью РУДа гредставляет собой объем выпуска продукции (Q) на едищ цу трудозатрат (L):

APL =2

Если рассмотреть зависимость реализации продукции от юли1 два работников в фармацевтической организации, то £ соо етствии с законом бывающей отдачи, при увеличении чИслг отрудников на данном предприятии рост товарооборота на тного работника будет происходить медленнее по мере боды г0 привлечения людей. Это объясняется снижением р°сг редней производительности труда, так как при росте Числитности капитал остается неизменным.

Число

работ

ников

Товарооборот (ден. ед.) [ Предельная производительность Предельная отдача Средняя

произво

дитель-

Нпс’л

0

1

2

0

20

50

20

ЗО

1 Возрастающая xiUCTb

20

7-

3

4

5

6

7

8

9

75

90

100

105

110 , 110

105 [

25

15

10

5

5

0

-5

2

~3

Убывающая

Отрицательная

' 22.5

26

15 7 13,8 Гї 7 '

*Т* “ ^

268 Управление и экономика фармации Убывающая отаала при росте вдела работников

ской торговой организадииД™™™,^п?,ЩЄНИЯ Фармацеетиче-

и статьям расходов  Р водят по основным элементам

В соответствии со ст 253 пт  Л

расходы, связанные с реализацией го™™°Г° Кодекса РФ Щим направлениям:  Ш й’ гРУппируют по следую- материальные расходы; расходы на оплату труда* суммы начисленной амортизации* прочие расходы.  ’

Цион^с^вХвлснТ^мож»™ РаСХОДОВ с ™«иц„„ ра-

щем и предстоящих пеоиол^^00111 их экон°мии в теку-

затРат уточняют по ої- формирует самостоятельно.

^ Рмапевтическая организация

солютной  начинают с определения аб-

по отдельным группам и статьям пЄ£?РаСХОда затРат в целом, разниц:  У и Статьям> ПРИ этом используют прием

Экономия (перерасход) = Ифакт - Иплан

яйгтгк к?

XftJ

їиздер^Г Х 100

'psesSlBB1;

Иотд

х100 %.

здержкоотдачаобъем товарооборота, полученного г аждого рубля затрат:

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек брашения оказывают влияние разные факторы. Наиболее аимыми из них являются объем, состав и структура това- борота; тарифы и ставки за услуги сторонних организа- уровень цен; время и скорость товарного обращения; ■тав и эффективность использования материально-техни- кой базы; производительность труда работников и др. Стратегическая модель управления издержками, направ- ная на их оптимизацию, предусматривает необходимость спечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, :арооборота и затрат:

In ^ ІЩО ^ ІЦ»

где I 1ПЮ, Iu — индексы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения

Анализ затрат может проводиться как в целях оперативно- слежения за экономической стороной деятельности фарма- втического торгового предприятия, так и в качестве перво- ічального этапа при планировании расходов на предстоящий календарный период.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами.

Минимальная сумма издержек обращения ~ это нижний предел .а границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за Обой сложности с доставкой товаров, снижение культуры об- луживания покупателей и другие нежелательные факторы. Максимальная сумма издержек обращения — это издержки, орые обеспечивают предприятию не прибыльную, но без- у ггочную работу. Переход за границу максимальной суммы Заїрах приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

И™ < и план — Ишах.

И+ И

переменные '-‘постоянные

гДе ВП — валовая прибыль.

га предприятия будет безубыточной в случае равенства юхолами и затратами.

Далее разрабатывается план мероприятий по режиму эконп мии, которые обеспечат снижение уровня издержек обращения К режиму экономии относят мероприятия по совершенствова' нию технологического процесса продажи товаров, структур товарооборота, нормирования товарных запасов, использова* ния материально-технической базы предприятия, организации и оплаты труда, товародвижения и товароснабжения; внедрение прогрессивных методов организации и управления торгово, технологическими процессами. Обеспечение экономии издеп- жек обращения по отдельным статьям и в целом по предпри ятию может быть достигнуто также за счет гибкой ценовой по^ литики, широкого и полного ассортимента товаров, увеличения доли в объеме продаж товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими как валовая прибыль, розничный товарооборот прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном объеме продаж и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.

Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного (планирование издержек обращения по отдельным статьям) к общему.

При планировании общей величины издержек обращения учитывают тенденции изменения объема продаж и изменения переменных и постоянных издержек обращения.

Плановую сумму постоянных издержек обращения рассчитывают с учетом сложившегося за текущий (предплановый период) темпа роста затрат;

т. Ибаз,пост. х

где Иплпост , Ибазпост. — условно-постоянные издержки обраще- ния соответственно в плановом и базисном году: At - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обраще-

НИЯ

Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота^ но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение тем- ПОВааЗМЄНЄНИЯ издеРжек обращения и товарооборота Если коэффициент соотношения (К) равен 1, это говорит о преобладании у предприятия пропорционально-переменных издер-

обращения, если больше 1 - прогрессивно-переменных и *f«Miie 1 — депрессивно-переменных.

МСумь переменных издержек обращения на планируемый может быть рассчитана по формуле:

И

+ И6аз.пео. X [1 + што X К),

о И Иг,31пт — условно-переменные издержки обраще- соответственно в плановом и базисных периодах (руб.), мТО прирост товарооборота в планируемом периоде в до- nav единицы; К — коэффициент соотношения Среднегодовых темпов прироста — условно-переменных издержек обращения и объема продаж в долях единицы.

О)  (ая сумма расходов (плановая сумма издержек обраще

ния) будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат

Д. корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры расходов на планируемый период целесообразны дополнительные расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения, например расходы на оплату труда. При планировании данных расходов необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. 1то>1ф3п>1ч- Это «золотое» правило экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы

Все статьи издержек обращения значительно отличаются по содержанию, поэтому для их планирования используют разные методы и прежде всего: опытно-статистический; технико-экономических расчетов, основанный на использовании норм, нормативов, лимитов, прямые расчеты издержек обращения по статьям, исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат.

Условно методические подходы к планированию издержек обращения можно объединить в 3 группы. По уровню планируются расходы, которые являются Условно-переменными. Выявив тенденцию в изменении уровня за ряд лет ее переносят на планируемый период или расчитывают средний уровень. Издержки в денежном измерителе определяются как произведение планируемого товароооо- Ро и уровня издержек обращения по статье.

рПГи°?ац^“0^

12 500 ден. ед., на планируемы период — 16 200 лен ;еГ™^ года статье в текущем пепиогте  гт™  дсн. ед., расходы дл

I) Рассчитываем уровень расходов по статье в текущем году:

250 х 100 % ; 12 500 = 2 %

сохра,^Рдав^:СуМму раСХОДОВ по стат“ «а планируемый период,

16 200 x 2 % : ЮО % = 324 ден. ед.

iSSSSSs

^SSSsa»^

sn  Ksraar^

«Расадды на^одди^есжі  пеРис® издержки по статье

ных форм и внутриагггечной aarorS™ в Ї^З^д^оп1’0™"" Se”-35&Т. й 22 200 ЄД-:  ^ —в" »«К

изъятия лекарств на аншшзсо^шиет ПП1^ т-_к4°° ДЄН- еД- Норма

г^г~— *™s?saL*£«SRa5s%.

22 200 х 1 » : 100 Я = 22 ден. ед. Определяем сумму расходов по статье на планируемый период: 22 х 400 = 8800 ден. ед.

Пример. Распределить годовую плановую сумму издержек общения в размере 2064 ден. ед. по кварталам, если удельные товарооборота по кварталам составляют: 1 — 26 %. II — 25 %, ffit-23 %, IV-26 %.

1) рассчитываем сумму издержек на плановый период по кварта- лам.

2064 x 0,26 — 536,64 ден. ед.

2064 х 0,25 = 516,00 ден. ед. ,23 = 474,72 ден. ед,

2064 x 0,26 “ 536,64 ден. ед.

Формирование прибыли, методы ее анализа и планирования

В практической деятельности фармацевтических торговых организаций прибыль имеет огромное значение, так как свидетельствует о том, что все расходы, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя, полностью покрываются доходами от их реализации и внереализованной деятельности.

Наиболее полно экономическая сущность прибыли фармацевтической организации проявляется через выполняемые ею функциі Стимулирующая (или мотивационная) функция связана с основным мотивом осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является повышение благосостояние собственников предприятия (государства, коллектива). Характеристикой этого роста выступает размер дохода на вложенный капитал, источником которого является получаемая прибі ь. Для остальных работников предприятия прибыль служит также побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд и удовлетворяет рост социальных потребностей. Оценочная функция прибыли связана с определением экономической эффективности, которая характеризует качество торгово-хозяйственной деятельности предприятия посредством соотношения конечных результатов работы с производственными затратами. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают наибольшую прибыль или если Данная сумма прибыли получена с минимальными затратами Инвестиционная функция прибыли связана с тем, что ей Ирин лежит главенствующая роль в системе внутренних ис-

274 Управление и экономика фармации

Ф°Рм,Фования финансовых ресурсов предприят»

Чистая п

ной функции возрастает, поскольку ™«"ZSSe использования нрибьии, £

еаяиза ии. В целом валовая прибыль торгового фарма- кого предприятия образуется как за счет валовой оибыли от реализации, так и за счет операционных доходов положительного сальдо (превышения доходов над расходами) по внереализационным доходам. Чистая прибыль является суммой дохода, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль

Все показатели, характеризующие положительный финансовый результат торговой деятельности, измеряются в абсолютном (рубли) и относительном (уровень) показателях. Уровень определяется как отношение суммы показателя к това- ообороту.

Уровень валового дохода рассчитывают по формуле:

£ валового дохода Товарооборот' '*10° %'

У[ юнь валового дохода называют также торговой маржой (в пере де с французского «маржа» означает «вознаграждение» поощрение»).

1) Увп “

х100 %,

Разница между уровнем валового дохода и уровнем издержек обращения образует показатель уровня валовой прибыли, или рентабельности продаж. Таким образом, уровень валовой прибыли (Увп) может быть рассчитан двумя способами:

2) Увп = Увд-Уио-

Так ак величина чистой прибыли зависит от размера полученной валовой прибыли торгового предприятия и ставки налога на прибыль, то основным объектом анализа и планирования является показатель валовой прибыли.

Основными направлениями анализа валовой прибыли являются: изучение факторов, влияющих иа величину валовой прибыли; количественная оценка влияния отдельных факторов

На величину валовой прибыли оказывают влияние не- Только групп факторов: воздействующие на размер выручки (размер платежеспособной потребности, финансирование бесплатного и льготного отпуска, численность населения, уровень конкуренции, количество рецептов, месторасположение и др.);

влияющие на величину валового, операционного и вне. реализационного доходов (организация каналов товародвижения, размер торговой надбавки, уровень цен, выполнение д0„ говорных обязательств и т.д.); связанные с размером издержек обращения, определяющие особенности деятельности фармацевтических торговых организаций (рецептурный отпуск, широкий ассортимент и т.п.).

Количественная оценка влияния на величину валовой прибыли изменения отдельных факторов проводится посредством I  следующих расчетов: изменение товарооборота (ден. ед.) = уровень валового

і  дохода х [товарооборот фактический (ден. ед.) — товаро-

'  оборот предыдущего периода (ден. ед.)] : 100 %; изменение валового дохода (ден. ед.) = объем продаж фактический (ден. ед.) х (уровень торговой маржи фактический — уровень торговой маржи предыдущего периода) : 100 %;

> изменение суммы издержек обращения (ден. ед.) = объем продаж факт (ден. ед.) х (уровень издержек обращения фактический — уровень издержек обращения пре- I  дыдущего периода) : 100%

,  Увеличение товарооборота и валового дохода, а также сни-

''  жение суммы издержек обращения увеличивают валовую при

быль.

pi  Планирование валовой прибыли может осуществляться с

использованием нескольких методических приемов.

1. Метод прямого счета заключается в том, что планиро- I  ванию валовой прибыли предшествуют расчеты плановых

сумм валового дохода и издержек обращения, так как:

I  сумма валовой прибыли = сумма валового дохода — сумма

издержек обращения

или

Увп = Увд - Уио- Метод, учитывающий динамику рентабельности, основы' вается на первоначальном анализе изменения уровня валовой прибыли за ряд лет. Определив в результате аналитических процедур рентабельность на плановый период (по выявленной тенденции или как средний показатель), рассчитывают сумму валовой прибыли:

£ВП = Товарооборот х £УВП

Метод распета уровня торговой наценки, обеспечивай, Jzo заданный уровень валовой прибыли.    

Пример. Раесчитать плантый

уробсиь обра-

6I!f ] считываем плановый уровень валового дохода-

4  Увд - Увп ч- V„o - 5 % + И 31 - 20 %

}\ Определяем сумму валового дохода.

I °о о дохода - 20 %х .00 ден. ед. . Ю0 % = 20 ден. ед. Ра .„тываем сумму расходов на закупку товаров и оказание

Zxc г - товарооборот-валовой доход - 100 - 20 - 80 ден. ед.

^ Рассчитываем необходимый плановый показатель среднего уровня торговой наденки:  „ „

уровег- надену валовой Ж 100^ Р % Метод на основе  ^

объема продаж, валового  " провести^расчеты точки

лизании даннотометоданеобх^да  прибыли.

безуГ' -точности (ТЬ) и план^*~ *„„ина доходов в сумме,

І,безубыточности-это «™™"авсд°™ ржки обра-

котора позволит предпршпи  безубыточности доход

щения, .є получая прибыли. В точке оезуоь

равен издержкам:

Р х Q - Ипост. + *W,

где Р - цена 1 ед. продукции (объем ре^изации иЩраш>-

ние); Q-количество =ции (коли™

И„о„. - постоянные издержки. включая затраты на на 1 ед. продукции (или 1 обращены и

закупку.

Таким образом, количественный пок^атпъ пр юстигается безубыточность торговой деятельносш,

5ыть рассчитан по формуле:

=

Товарооборот в  без_

произведение количественного показ

убыточности (например, число покупок) на среднюю стой мость одной покупки.

Точка безубыточности (или порог рентабельности) можРт

пїи™ПрЄДЄ,ЛЄНа и Vn анализа данных бухгалтерской отчетности (см. гд. 10.5, разд. III).  1

Доход, При котором МОЖНО ДОСТИЧЬ планового УРОВНЯ Ппи были, можно рассчитать по формуле:  У  ри~

УВД

где ВП — валовая прибыль; Увд — уровень валового доходами пер.  уровень переменных издержек.  1 />Плановую сумму валовой прибыли на год распределяют по кварталам в соответствии с удельным весом товарооборот^ “аР™ла в плановом периоде, т.е. годовую суммуРва- и делят Рнаб Ц 0 я|’НОЖаЮТ на УЯСЛЬИІ,ІЙ каждого квартала

<< | >>
Источник: Багирова В.Л.. Управление и экономика фармации.2004. 2004

Еще по теме Планирование расходов и доходов организации:

  1. Глава 9 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  2. ОСНОВЫ ЭКОНОМИКИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ, АНАЛИЗ
  3. Понятие «расходы», их классификация и учет
  4. 2.1. Организации фармацевтической системы как объекты управления. Внутренняя среда организаций
  5. Глава 4 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОТПУСКУ ТОВАРОВ
  6. Центры планирования семьи
  7. Бизнес-планирование
  8. Планирование товарооборота
  9. ПЛАНИРОВАНИИ, ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
  10. Планирование поступления
  11. 3.1. Стратегическое планирование, его сущность и этапы
  12. Методические приемы планирования товарных запасов
  13. Деятельность сестринского персонала по планированию семьи
  14. Медицина катастроф: задачи, структура, основы планирования
  15. Современные подходы к управлению фармацевтическими организациями
  16. 7.2. Эффективность управления организацией
  17. Экономическая система фармацевтической торговой организации
  18. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОЗНИЧНЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ