Метод и приемы экономического анализа

Изучение деятельности аптечной орг анизации должно опираться на определенные методы и приемы. В переводе с греческого тё/Иоска означает «путь к чему-либо», т. е. представляет собой способ под­хода к изучению тех или иных явлений и процессов.

Метод экономического анализа хозяйственной деятельности представляет собой системное, комплексное изучение влия­ния различных факторов на результаты деятельности пред­приятия с помощью специальных приемов обработки систе­мы плановых, учетных, отчетных показателей и других источ­ников информации с целью повышения эффективности орга­низации.

Исходя из этого определения можно выделить некоторые осо­бенности метода экономического анализа:

• определение системы показателей, всесторонне характеризу­ющих хозяйственную деятельность организаций;

• установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных признаков и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

• выявление формы взаимосвязи между факторами;

• выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

• количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Приемы, с помощью которых исследуется экономическая де­ятельность аптечной организации, условно можно разделить на три группы:

1) традиционные (экономико-статистические), в том числе при­менение сравнения, группировки, методов цепных подстановок, долевого участия, индексного, балансового и др.;

2) экономико-математические (методы элементарной матема­тики, математической статистики, эконометрические, математи­ческого программирования, математической кибернетики и др.);

3) эвристические (психологические):

• аналогия — использование известного решения;

• инверсия — применение системы «наоборот»;

• контрольные вопросы — решение задач с помощью наводя­щих вопросов и др.

Применение тех или иных приемов зависит от цели и глубины изучения, технических возможностей выполнения расчетов. Наи­более распространенными являются традиционные, или эконо­мико-статистические, приемы анализа. Характеристика некоторых из них представлена ниже.

Сравнение — сопоставление изучаемых данных и фактов хозяй­ственной жизни. Этот прием позволяет рассматривать экономи­ческие показатели в сравнении с другими, давать оценку выпол­нения плановых заданий, определять достигнутый уровень и тем­пы экономического развития, выявлять размер и причины разли­чий в использовании ресурсов, а также внутренние резервы. При использовании этого приема необходимо обеспечить сопостави­мость сравниваемых показателей (единство объемных, стоимост­ных, качественных, структурных показателей; периодов време­ни, за которые производится сравнение; сопоставимость методи­ки исчисления показателей и т.д.). Базой для сравнения могут быть плановые показатели, показатели предшествующих периодов.

Применяется несколько видов сравнений:

• сравнение однородных фактических показателей деятельности предприятия с плановыми заданиями, с данными за предыдущий период, с аналогичными показателями другого предприятия;

• сравнение изменений различных показателей хозяйственной деятельности между собой, например, темпов роста производи­тельности труда с темпами роста среднегодовой заработной пла­ты и др.;

• динамическое сравнение показателей за ряд временных перио­дов в абсолютных и относительных величинах, например, темпов роста товарооборота за ряд лет, абсолютного прироста (сокраще­ния) товарооборачиваемости за ряд лет и др.;

• отраслевые сравнения, т.е. сравнительный анализ деятельно­сти ряда предприятий одной отрасли.

Группировка относится к числу наиболее распространенных приемов анализа и представляет собой процесс образования од­нородных групп на основе расчленения статистической совокуп­ности на части или объединения изучаемых единиц в частные со­вокупности по существенным для них признакам.

Например, на основе показателя товарооборота и численности персонала аптечные организации можно объединить в группы крупных и малых организаций (см. табл. 2.3, глава 2).

Группировочные признаки положены в основу построения ана­литических таблиц, которые являются одним из важнейших при­емов проведения анализа на всех его этапах. Они применяются для систематизации исходных данных, проведения аналитиче­ских расчетов и оформления результатов анализа.

Метод цепных подстановок заключается в определении ряда про­межуточных значений обобщающего показателя путем последова­тельной замены базисных значений (плановых или за прошлый период) факторов на отчетные (фактические). Затем эти влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обоб­щающего показателя сравниваются между собой. Число подстано­вок равно числу входящих в расчетную формулу частных показа­телей.

Данный метод основан на элиминировании, т.е. устранении воздействия всех факторов на величину результативного показа­теля, кроме одного. Каждая последующая подстановка связана с изменением одного фактора, т.е. сначала изменяется один фак­тор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Алгоритм метода цепных подстановок можно продемонстри­ровать на примере расчета влияния изменений частных факторов (о, Ь, с) на показатель (у), представленный в виде следующей расчетной формулы:

у - аЬс.

Базисное значение показателя будет равно:

Убазис ^— ^базис^базис^ба

а фактическое:

■Уфакт ^факт^фактСфакт •

Общее отклонение фактического показателя от базисного Ау (Ау = >’,_1)акт - З^базис)? очевидно, равно сумме отклонений, получен­ных под влиянием изменения частных показателей:

Д-Р = АУусл! + Ду_Усл2 + АУф акт»

ДЗ усл 1 ^— Зусл 1 ~ З'базио Д.Уусл2 ^— У уел 2 ^— РуслЬ АРфакт ^— Тфакт -Русл2 •

Изменения частных показателей вычисляют путем последова­тельных подстановок в формулу для вычисления показателя у фак­тических значений параметров а, Ь, с вместо базисных:

.Русл 1 ^факт^эазис^базио -Русл2 — ^факт^факт^-ба:

где о_баз11с, 6_ба311С, с_базнс — базисные (плановые или отчетные за про­шлый период) значения факторов, оказывающих влияние на обоб­щающий показатель у\ я_факт, £>_(],_акт, с_фа1СГ — фактические значения факторов; у_услЬ у_усл2 — промежуточные (скорректированные) зна­чения результативного показателя, связанные с изменением фак­торов а и Ь соответственно.

Пример. Использование метода цепных подстановок можно показать на упрощенном примере оценки влияния изменения среднесписочного числа работников и производительности труда на отклонение от плана реализации продукции (табл. 3.3). Эта зависимость может быть выражена формулой

Р = Ч-П,

где Р — объем розничного товарооборота, р.; Ч — среднесписочная числен­ность работников; П — производительность труда одного работника, р.

Табл ица 3.3

Расчет будем проводить в определенной последовательности.

1. Все показатели плановые:

Рплан = Ч_план- П_пла„ = 28 • 330 = 9 240 тыс. р.

2. Если заменить плановое значение среднесписочной численности работников на фактическое, а производительность труда останется пла­новой, то определим первый скорректированный показатель товарообо­рота:

Русл = Ч_факт- П_план = 24 ■ 330 = 7 920 тыс.

3. Заменяя плановую производительность труда фактической, опреде­ляем второй скорректированный показатель, который при наличии двух факторов совпадает с фактическими данными:

Рфакт = Ч_факт- П_факт = 24 - 529 = 12 696 тыс. р.

Теперь подсчитаем влияние на рост товарооборота в сумме 3 456 тыс. р. обоих факторов:

1) сравнивая скорректированный показатель с плановым (7 920 - 9 240), выявляем снижение товарооборота на 1 320 тыс. р. за счет уменьшения численности работников на 4 чел.;

2) сравнивая фактическое значение товарооборота с корректирован­ным (12 696 - 7 920) выявляем увеличение товарооборота на 4 776 тыс. р. за счет повышения производительности труда;

3) в результате общая сумма увеличения товарооборота составила 3 456 тыс. р.

Из приведенных данных видно, что перевыполнение плана по роз­ничному товарообороту на 3 456 тыс. р. было обусловлено ростом произ­водительности труда, но снижение числа работников уменьшило дан­ный показатель.

Метод абсолютных разниц является модификацией метода цеп­ных подстановок. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора при использовании данного приема определяет­ся как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное

или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбран­ной последовательности подстановки:

•Убазис ^базисАбазис^базис >

АУ а ^^^базис^ба ЗИС J

АУь А^^7фа_КТСб азио

А_У_С ^— ^^-^([икт^факт і

•Рфакт ^факт^факт^факт ї

АУ = ЬуАУь&Ус-

Пример. Для рассмотренного выше примера расчет с помощью мето­да абсолютных разниц будем проводить по формулам:

АРч = (Чфа_КТ-Ч_план) П

АР_П ⁼ (Пфакт ^— Пплан) ' ^

где дР_п, дР_ч — изменение товарооборота за счет производительности труда и численности соответственно; П_(!)акг, П_п1ан — производительность труда в отчетном и планируемом году соответственно; Ч_факт, Ч_план — чис­ленность работников в отчетном и планируемом году соответственно.

Используем аналитические данные, представленные в табл. 3.4.

Табли ца 3.4

Расчет показателей экономической деятельности аптечной организации методом абсолютных разниц

Расчет будем проводить в определенной последовательности:

1) ДР_Ч = (Ч_факт - Ч_план) • П_план = (24 - 28) • 330 = -1 320 тыс. р.;

2) АР_п = (П_факт - П_план) ■ Ч_факт = (529 - 330) ■ 24 = +4 776 тыс. р. Общее отклонение составляет 3 456 тыс. р.

Метод относительных разниц также является разновидностью метода цепных подстановок и для моделей типа у = аЬс заключа­ется в следующем:

1) находят относительное отклонение каждого факторного по­казателя:

Аа_% = ^Дфакт -^^ан100 %.,

^план

АЬ% = ₁₀₀ %,

^план

Ас% = ^С;||И1СГ — —^н-100 %;

^сплан

2) определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

л _ УпяанАа%

^Уа 100 ’

. (Зпллн + Ау_а ) А Ь%

^Лй=----------- шо------- '

* _ (-Угнан + Ау_о + &Уь ) Ас_%

^Ус 100

Пример. Для рассмотренного выше примера проведем анализ с по­мощью метода относительных разниц, используя данные табл. 3.5.

Расчет показателей деятельности аптечной организации методом относительных разниц

Рассчитаем влияние на розничный товарооборот каждого фактора:

_ДР ₌ ^рплан_- ДЧ% ₌ 9 240 ■ ( 14,29) _{= ш тыс} ⁴ 100 100

дР = (^^>план ~ А^рус.и) ~ АП% _ (9 240 1320)-60,3 _

^п 100 100 '

Приемом относительных разниц целесообразно пользоваться в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого коли­чества факторов.

Интегральный метод является более точным по сравнению с приемом цепных подстановок и его разновидностями, так как дает возможность избежать неоднозначной оценки влияния факторов. При этом методе результаты не зависят от местоположения фак­торов. Дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов раскладывается поровну. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. при­меним к различным экономическим моделям. Так, для модели типа

у - аЬ

изменение результативного показателя за счет влияния фактора а будет определяться по формуле

Ау(а) = АзазисАя + - АоД Ь,

изменение за счет влияния фактора b — по формуле:

Ау(Ь) = а_ЫжсАЬ + ~АаАЬ.

Для модели типа

у = abc

изменения результативного показателя определяются по следу­ющим формулам:Ау(Ь) — “ АЬ (йбазис^-факт ^ ^фактЧэазис ) ^ АйАЬАС, Ау ( с ) ^: - “ Ас (^базнс^факт ^f ^фактАэазис ) ^ АйАЬАС,

Пример. Используя данные примера, рассмотренного выше, можно определить влияние изменения числа работников и их производительно­сти труда на розничный товарооборот интегральным методом:

1) влияние изменения числа работников

ДР_Ч = П_6азис • ДЧ + ^ ДЧДП = 330 - (-4) + ~ (-4) -199 = -1 718 тыс. р.;

2) влияние изменения производительности труда:

ЛР_П = Ч_6азнсдП + ^ДЧДП = 28-199 + | (-4)-199 = 5 174 тыс. р.

Общее отклонение составит +3 456 тыс. р.

Балансовый прием (прием балансовых увязок) применяется в тех случаях, когда надо изучить соотношения двух групп взаимо­связанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Наибольшее распространение прием балан­совых увязок получил при анализе финансового состояния.

Этот прием применяется также для проверки полноты и пра­вильности произведенных расчетов по определению влияния от­дельных факторов на общую величину отклонения по изучаемому показателю. Даже когда действие определенного фактора рассмат­ривается как совершенно самостоятельное, алгебраическая сумма влияния отдельных факторов должна равняться величине общего отклонения по показателю в целом. Если такого равенства нет, значит, не полностью выявлены факторы, влияющие на данный показатель, или допущены ошибки при исчислении уровня их влияния.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Ста­тистика называет несколько видов индексов, которые применя­ются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д. (подробнее об индексах см. подразд. 3.1.3).

Индексный метод широко используется и в аналитических це­лях, так как дает возможность устранить влияние отдельных фак­торов, характеризующих явление, и ответить на вопрос, за счет изменения каких составляющих изменяется весь объект в целом.

Кроме перечисленных выше используется целый ряд и других приемов, подробно освещенных в современной экономической литературе, выбор которых зависит от целей и задач анализа (эко­нометрические методы, методы математической кибернетики, психологические приемы и др.).