8.3. Анализ прибыли аптечной организации

Большое значение в процессе управления финансовыми ре­зультатами отводится экономическому анализу прибыли. Его ос­новные задачи:

• систематический контроль за формированием финансовых результатов (изучение состава и динамики показателей прибыли, установление причин отклонения от плановых показателей);

• определение влияния различных факторов на финансовые результаты в целом по аптечной организации и в разрезе отдель­ных ассортиментных групп;

• анализ рентабельности деятельности;

• выявление резервов увеличения прибыли.

Рис. 8.3. Схема экономического анализа прибыли аптечной организации

Схема анализа прибыли аптечной организации представлена на рис. 8.3.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, Бухгалтерский ба­ланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые декларации, соответствующие таблицы бизнес-плана (если в организации осуществляется биз­нес-планирование).

Изучение состава, динамики и выполнения плана валовой и чистой прибыли

Анализ прибыли начинают с изучения динамики суммы прибы­ли и анализа выполнения плана прибыли. При этом определяется сумма перевыполнения (недовыполнения) плана прибыли, ее уве­личение (уменьшение) в отчетном году по сравнению с предше­ствующим годом, а также рассчитываются процент выполнения плана по прибыли, темп ее изменения по сравнению с предыду­щими годами.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфля­ционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку и за­траты по реализованной продукции корректируют на индекс цен за анализируемый период.

Пример. Проанализируем состав, динамику и выполнение плана при­были, используя данные табл. 8.2.

Темп прироста валового дохода к прошлому году в сопоставимых иенах

2 074-1 629

. Наиболь­

шую долю в валовой прибыли занимает прибыль, полученная от основ­ной деятельности — реализации товаров аптечного ассортимента. Темп ее

(177-227

^ 227

к прошлому году: -30,8 %\ ^ 100 96=-30,8

I 134

Невыполнение плана по валовой прибыли привело к снижению чис-

Изучение факторов, влияющих на прибыль

Анализ прибыли необходимо проводить не только путем срав­нения фактически достигнутых результатов с планом или с пока­зателями за аналогичный период прошлых лет, но и путем прове­дения более углубленного исследования, целью которого являет­ся определение и количественная оценка влияния на прибыль отдельных факторов.

Факторы, влияющие на валовый доход. Основным источником прибыли аптечных организаций является валовый доход, величи­на которого зависит от величины товарооборота, структуры реа­лизации, затрат на закупку товаров (себестоимость), изменения уровня цен.

Пример. Рассчитаем влияние перечисленных выше факторов на сум­му валового дохода методом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 8.3.

Таблица 8.3

*' Определяется как произведение планируемого (фактического) объема про­даж на плановые (фактические) средние оптовые цены по каждой группе и в сумме.

*² Определяется как произведение планируемого (фактического) объема про­даж на плановые (фактические) средние розничные цены по каждой группе и в сумме.

*³ Определяется как произведение фактического объема продаж на плановые средние розничные цены по каждой группе и в сумме.

*⁴ Определяется как произведение фактического объема продаж на плановые средние оптовые цены по каждой группе и в сумме.

Алгоритм расчета влияния факторов на изменение общей суммы ва­лового дохода методом цепной подстановки представлен в табл. 8.4

При плановых значениях всех факторов валовый доход аптеки соста­вил бы 2 206 тыс. р. (12 536 - 10 330 = 2 206 тыс. р.).

Найдем валовый доход при фактическом объеме продаж и плановых значениях остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент вы-

полпенни плана по реализации продукции, а затем плановую сумму ва-^Т нового дохода скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют путем сопоставления фактического товарооборота с плановым в натуральном (если продук­ция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). В данном примере вы­полнение плана по реализации составляет

К = Рфакт - Рплан = 12 701: 12 536 = 1,013.

Если бы значения остальных факторов не изменились, то сумма ва­лового дохода 2 206 тыс. р. (12 536 - 10 330) должна была бы увеличиться па 1,3 % и составить 2 235 тыс. р. (2 206 • 1,013).

Затем следует определить сумму валового дохода при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановых опто­вых и розничных ценах. Для этого необходимо из условной выручки (Р_усл) вычесть условную сумму затрат на покупку (З_усл): 11 361 - 9 363 = 1 998 тыс. р.

Нужно подсчитать также, сколько валового дохода аптечная органи­зация могла бы получить при фактическом объеме реализации (Р,_1)акт), структуре и розничных ценах, но при плановой себестоимости продук­ции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат на покупку товаров: 12 701 - 9 363 = 3 338 тыс. р.

При фактических значениях всех факторов валовый доход аптеки со­ставит 2350 тыс. р. (12 701 - 10 351).

По данным табл. 8.4 можно установить, как изменялась сумма вало­вого дохода за счет каждого фактора. Изменение валового дохода:

за счет увеличения объема товарооборота: 2 235 - 2 206 = +29 тыс. р.; изменения товарной структуры: 1 998 - 2 235 = -237 тыс. р. (изменение структуры привело к снижению валового дохода);

увеличения розничных цен: 3 338 - 1 998 = +1 340 тыс. р.; роста оптовых цен: 2 350 - 3 338 = -988 тыс. р. (рост оптовых цен при­вел к снижению валового дохода).

Итого: +144 тыс. р.

Результаты расчетов показывают, что план валового дохода перевы­полнен в основном за счет увеличения розничных цен.

После анализа общей суммы валового дохода необходимо оха­рактеризовать выполнение плана и динамику валового дохода от реализации отдельных ассортиментных групп.

Валовый доход отдельных ассортиментных групп зависит от объема продаж каждой группы, затрат на закупку и среднереали­зационных цен этой группы.

Формула для определения валового дохода от реализации от­дельных ассортиментных групп имеет вид

ДВ, / ~ I⁵/ ' ( Црозн, I Цопт, /) >

где Д_В1; — валовый доход от реализации /-Й ассортиментной группы; Р, — объем продаж 1-й ассортиментной группы (в натуральных еди- ницах); Цро₃н,/> Ц₀пт, і ~ средняя соответственно розничная и опто­вая цена 1-й ассортиментной группы.

Влияние отдельных факторов на валовый доход каждой ассор­тиментной группы можно оценить с помощью методики абсо­лютных разниц:

• при изменении объема продаж:

АДв, о.п ^— (Рфакт ^*план) ' (Црозн. план Допт. план)з

при изменении розничных цен:

АДв, р. ц. ^— (Црозн. факт ~ Црозн. план) " Рфактз

при изменении оптовых цен:

АД в, „ . ц. (Цопт. факт -Допт . план) ' Рфакт-

Пример. Оценим влияние различных факторов на валовый доход от­дельных ассортиментных групп товаров (табл. 8.5).

Рассмотрим влияние отдельных факторов на величину валового дохо­да в группе «Лекарственные средства»:

при изменении объема продаж: дД_воп = (252,13 - 294,99) • (37,1 - - 30,57) = -280 тыс. р.;

при изменении розничных цен: ДЦ_{в р ц}= (41,51 - 37,1) ■ 252,13= 1 112 тыс. р.; при изменении оптовых цен: ДЦ_в>оц = -(33,83 - 30,57) • 252,13 = -822 тыс. р. Аналогичные расчеты проводят для каждой ассортиментной группы.

Данные табл. 8.5 показывают, насколько перевыполнен или не­довыполнен план валового дохода в различных ассортиментных группах, а также степень влияния на него разных факторов.

Факторы, влияющие на валовую прибыль. Валовая прибыль ап­течной организации формируется в основном за счет прибыли, полученной от реализации лекарственных средств и других това­ров аптечного ассортимента.

Прибыль от реализации товаров аптечного ассортимента зави­сит от изменения величины товарооборота, среднего уровня ва­лового дохода и среднего уровня издержек обращения.

Влияние изменения величины товарооборота на сумму вало­вой прибыли можно рассчитать по формуле

лп - ^^в-п,о(Р| ~ Рр) ^в’^р_ 100% ’

где ДП_{В р} — изменение валовой прибыли в связи с изменением товарооборота, р.; У_в._п,о — уровень валовой прибыли (рентабель­ность) в предшествующем году (или по плану), %; Р] — факти­ческий объем товарооборота в отчетном году, р.; Ро — объем то­варооборота в предшествующем году (или по плану), р.

Влияние изменения среднего уровня валового дохода (маржи) на сумму валовой прибыли определяют по формуле

_ Р.(У,л. 1 ~ Ув.д. р)

в, маржа _шо%

где ДП_{В маржа} — изменение валовой прибыли в связи с изменени­ем среднего уровня валового дохода, р.; Р, — фактический объем товарооборота в отчетном году, р.; У_в ^ [ — уровень валового до­хода (маржа) в отчетном году, %; У_вл0 — уровень валового дохо­да (маржа) в предшествующем году (или по плану), %.

Влияние изменения уровня издержек обращения на валовую прибыль определяют по формуле

1МУи-о, 1 -Уи.о, о) 100%

где ДП_{В и 0} —изменение валовой прибыли в связи с изменением уровня издержек обращения, р.; Р] — фактический объем товаро­оборота в отчетном году, р.; У_и „ , — уровень издержек обраще­ния в отчетном году, %; У_но0 — уровень издержек обращения в предыдущем году (или по плану), %.

При этом между изменением уровня издержек обращения и суммой прибыли существует обратная зависимость.

Пример. Оценим влияние различных факторов на прибыль аптечной организации (табл. 8.6).

Рост товарооборота привел к увеличению вазовой прибыли на 1,9 тыс. р. 2. Определим влияние изменения торговой маржи на сумму валовой прибыли:

100%

Увеличение торговой маржи способствовало росту валовой прибыли на 114,3 тыс. р.

3. Определим влияние изменения уровня издержек обращения на сумму валовой прибыли:

_дГ1 12 701 - (17,1 -15,8) .

ДП_В =——^к—^-------- — = 165,1 тыс. р.

в, « О _100%

Увеличение уровня издержек обращения привело к сокращению ва­ловой прибыли на 165,1 тыс. р.

Факторный анализ прибыли показан, что положительное влияние на валовую прибыль оказали рост товарооборота и валового дохода, отри­цательное — рост издержек обращения.

Анализ использования чистой прибыли. Анализ выполнения плана по валовому доходу и прибыли, их динамики, основных факто­ров, влияющих на их величину, следует дополнить анализом на­правлений использования прибыли, остающейся в распоряжении аптеки. При этом анализируются как количественные (абсолют­ные суммы использования прибыли на те или иные цели), так и качественные показатели, которые могут быть проанализированы с помощью системы коэффициентов, представленных в табл. 8.7.

Пример. Проанализируем использование прибыли на основании дан­ных формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках» и бухгалтерской и внут­ренней отчетности аптеки:

Вазовая прибыль, тыс. р...................................................... 105

Чистая прибыль, тыс. р........................................................ 80

Из прибыли, остающейся в распоряжении организации израсходовано на материазьное стимулирование

персонала, тыс. р................................................................. 17

Отчислено в резервный фонд, тыс. р................................... 4

Нераспределенная прибыль, тыс. р...................................... 59

По приведенным данным можно рассчитать следующие коэффици­енты:

Анализ использования прибыли показал распределение средств в фонд потребления и резервный фонд. Большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социазьного характера.

Отсутствие средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Рекомендуется направить часть прибыли в фонд накопления, что уве­личит экономический потенциаз, повысит платежеспособность и фи­нансовую независимость аптеки и будет способствовать росту объема вы­полнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.

Анализ рентабельности деятельности аптечной организации

Результативность деятельности аптечной организации можно охарактеризовать не только количественными показателями (ва­ловый доход, прибыль и т.п.), которые отражают экономический эффект (финансовый результат) в абсолютной сумме, но и каче­ственными показателями.

Качественные показатели — это относительные показатели, соизмеряющие полученный экономический эффект с затратами, обусловившими этот эффект, или с ресурсами, использованны­ми для достижения этого эффекта. Их также называют показате­лями экономической эффективности.

Наиболее распространенными качественными показателями оценки степени доходности аптечной организации являются по­казатели рентабельности, которые характеризуют эффективность работы аптеки в целом, доходность различных направлений дея­тельности (производственной, коммерческой и т.д.) и могут ис­пользоваться для оценки деятельности предприятия и как инст­румент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Можно выделить наиболее важные показатели рентабельности.

1.

Рентабельность продаж (оборота) (/?_продаж) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (П_р), или валовой прибыли (П_в), или чистой прибыли (ГТ_Ч) к сумме полученной выручки (товарообороту) (Р):

Рентабельность продаж характеризует эффективность произ­водственной и коммерческой деятельности, так как показывает величину прибыли на 1 р. продаж. Положительное значение пока­зателя рентабельности продаж свидетельствует об эффективности основной деятельности. Данный показатель традиционно исполь­зуется при анализе рентабельности деятельности аптечной орга­низации и рассчитывается в целом по аптеке и отдельным груп­пам и видам продукции.

2. Рентабельность продукции (окупаемость издержек) (/?_пролук) можно рассчитать: 1) по всей номенклатуре реализованной про­дукции; 2) по отдельным группам и товарным единицам.

В первом случае рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции (П_р), или валовой прибыли (П_в), или чистой прибыли (П_ч) к затратам на ее произ­водство и реализацию (З_пр):

Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат аптечной орга­низации и доходности реализуемой продукции, поскольку пока­зывают величину прибыли на 1 р. затрат.

Во втором случае определяется рентабельность отдельных ас­сортиментных групп и товаров, зависящая от цены, по которой данная продукция реализуется потребителю, и затрат на ее при­обретение.

Рост рентабельности продукции является следствием роста цен при постоянных затратах на реализацию продукции (работ, ус­луг) или снижения затрат на реализацию при постоянных ценах. Уменьшение данного показателя свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на реализацию или о росте затрат на реализацию при постоянных ценах, т. е. о снижении спроса на товары, реализуемые аптечной организацией.

3.

Рентабельность активов (й_а) — это отношение валовой или чистой прибыли к сумме активов (А) организации (средняя сто­имость имущества за анализируемый период, определяется по балансу):

Этот показатель характеризует, насколько эффективно исполь­зуются основные и оборотные средства организации. Рост рента­бельности активов при снижении рентабельности капитала сви­детельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов товарно­материальных ценностей, затоваренности готовой продукцией в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской за­долженности или денежных средств.

4. Рентабельность (доходность) капитала (Я_к) — это отноше­ние валовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости все­го инвестированного капитала (К) или отдельных его составля­ющих — собственного (акционерного), заемного, основного, обо­ротного капитала и т.д.:

п,

к '

Этот показатель характеризует, какую прибыль дает каждый рубль инвестированного капитала.

5. Период окупаемости капитала (?) — это отношение капитала (К) к чистой прибыли (П_ч).

? =

Этот параметр показывает, через сколько лет окупятся вло­женные в данное предприятие средства при неизменных условиях хозяйственно-финансовой деятельности.

Пример. Проанализируем рентабельность деятельности аптечной орга­низации на основании данных табл. 8.8.

Рассчитанные значения рентабельности по показателю «Чистая при­быль» свидетельствуют об общем ухудшении экономического состояния аптечной организации. Рост издержек обращения способствовал сниже­нию рентабельности продукции и оборота, сокращение активов привело к снижению их рентабельности.

Выявление резервов увеличения прибыли

На заключительном этапе анализа прибыли аптечной органи­зации определяются источники резервов увеличения суммы при­были и рентабельности (рис. 8.4).

Основными источниками резервов увеличения прибыли явля­ются резервы увеличения товарооборота, экономии издержек об­ращения, а также факторы, связанные с увеличением валового

Рис. 8.4. Источники резервов увеличения прибыли

дохода (совершенствование структуры ассортимента, эффективная¹ ценовая политика, сокращение затрат на закупку товаров аптечно­го ассортимента). Кроме того, резервом увеличения прибыли явля­ется снижение операционных и внереализационных расходов.

Основным источником резервов повышения рентабельности является увеличение суммы прибыли от реализации товаров ап­течного ассортимента.

Пример. Необходимо выявить резервы увеличения прибыли. В нашем злучае (см. табл. 8.6) сокращение валовой прибыли произошло за счет роста издержек обращения. Поэтому основным источником увеличения прибыли будет режим экономии затрат. Хотя в целом валовый доход ап­течной организации увеличился, отрицательное влияние на него оказа­ли рост оптовых цен и изменение структуры товарооборота, что в свою очередь отразилось на размере прибыли аптеки. Поэтому включение в ассортимент товаров с коротким периодом обращения, сокращение по­средников в каналах товародвижения также будет способствовать увели­чению прибыли аптечной организации. В данной аптечной организации значительный резерв роста прибыли заключается в снижении расходов от прочих видов деятельности.