8.3.Планирование прибыли аптечной организации

В современных условиях планирование прибыли занимает цен­тральное место в стратегическом управлении любым коммерче­ским предприятием. При этом плановые показатели прибыли и рентабельности разрабатываются каждым хозяйствующим субъек­том самостоятельно и включают определение плановой суммы прибыли на год и распределение ее по кварталам.

Для планирования прибыли аптечной организации могут быть использованы:

• методы прямого счета;

• нормативный метод;

• метод целевого планирования;

• метол воздействия операционного рычага;

• метод определения запаса финансовой прочности.

Метод прямого счета. Этот метод планирования прибыли до­статочно прост; он основан на расчетах плановых сумм валово­го дохода, издержек обращения, а также прочих доходов и рас­ходов.

Определение плановой суммы валового дохода аптечной орга­низации начинается с относительного показателя — планового уровня валового дохода (тортовой маржи), для этого анализируют уровень валового дохода за ряд лет, выявляют тенденцию его из­менения в динамике, которую переносят на планируемый пери­од; или на планируемый год определяют такой уровень валового дохода, который покрывал бы все издержки и давал определен­ный процент прибыли от реализации.

На основе плана товарооборота определяют плановую сумму валового дохода:

Затем распределяют ее по кварталам.

Р¹ . V

п1 _ ¹ план в-д, план

Ав,шшн- _шо%

Пример. Рассмотрим подробнее методику прогнозирования валового дохода. Будем использовать данные табл. 8.9.

1. Рассчитаем уровень валового дохода текущего года:

У_вд = 2 350: 12 701 • 100% = 18,5%.

2. Проведем анализ уровня валового дохода в динамике: фактические данные за 1-й год — 18,3 %; 2-й год — 20,0 %; 3-й год — 16,5 %; 4-й год — 17,1 %; ожидаемые данные (данные текущего года) — 18,5%.

Плановый уровень валового дохода составит:

У_в.л = (18,3 + 20,0+ 16,5 + 17,1 + 18,5): 5= 18,1 %.

3. Определим плановую сумму валового дохода:

Дв.шин = (15564- 18,1): 100 % = 2 817 тыс. р.

4. Распределим запланированную сумму валового дохода по кварталам: I квартал: (3 579,7-18,1): 100 % = 647,9 тыс. р.;

И квартал: (3 735,4-18,1): 100 % = 676,1 тыс. р.;

III квартал: (4046,6 ■ 18,1): 100 % = 732,4 тыс. р.;

IV квартал: (4 202,3-18,1): 100 % = 760,6 тыс.

Расчет плановой суммы валовой прибыли также включает оп­ределение плановых издержек обращения (см. гл. 7).

Предполагаемая сумма прочих доходов определяется исходя из достигнутых их размеров по каждому виду деятельности в отчет­ном периоде и намечаемых в планируемом году изменений, как по составу, так и по объему. Аналогичным образом рассчитывают­ся и возможные в планируемом году прочие расходы и потери.

С учетом изложенного плановая сумма валовой прибыли ап-, течной организации будет равна

Пп, план Дв, план ^— По, план ^пр, плат

плановая сумма чистой прибыли составит

Пч, план ^— Дв, план И₍₁ план "Г Ппр, план ~ Н[■ план»

где Д_в, _План — плановая сумма валового дохода, р.; И_{о план} — пла­новая сумма издержек обращения, р.; П_{пр плаи} — плановая сумма прибыли от прочих видов деятельности, р.; Н_п — плановая сумма налога на прибыль, р.

На основании данных о плановых суммах валовой, чистой прибыли к товарооборота определяются относительные показа­тели — уровни валовой и чистой прибыли, а затем проводится

распределение полученных величин по кварталам (методика ана­логична распределению валового дохода).

Пример. Определим плановую сумму валовой и чистой прибыли ап- ючной организации.

1. Плановая сумма валовой прибыли:

п„, _пла„ = 2 817 - 2 490 - 72 = 255 тыс. р.

2. Плановая сумма чистой прибыли:

П_ч. „лак = 255 - 61,2 (24 % от 255) = 193,8 тыс. р.

3. Плановый уровень вазовой прибыли:

У„. план = 255: 15 564- 100 % = 1.6 %.

4. Плановый уровень чистой прибыли (рентабельность продаж):

У_ч.п,план= 193,8:15 564-100%= 1,2%.

5. Распределение плановой суммы валовой прибыли по кварталам:

I квартал: (3579,7 ■ 1,6): 100 % = 57,3 тыс. р.;

II квартал: (3 735,4-1,6): 100 % = 59,8 тыс. р.;

III квартал: (4046,6 -1,6): 100 % = 64,7 тыс. р.;

IV квартал: (4202,3 - 1,6): 100% = 67,2 тыс. р.

6.

I квартал: (3 579,7 • 1,2): 100 % = 43,0 тыс. р.;

II квартал: (3 735,4-1,2): 100% = 44,8 тыс. р.;

III квартал: (4046,6 - 1,2): 100 % = 48,6 тыс. р.;

IV квартал: (4 202,3 -1,2): 100 % = 50,4 тыс. р.

Рассмотренный метод прямого счета позволяет получить до­статочно точные результаты плановой суммы валовой и чистой прибыли, поэтому он широко используется в плановой деятель­ности аптечных организаций.

Кроме метода прямого счета при планировании прибыли мо­гут использоваться методы, ориентированные на достижение це­левых (нормативных) показателей уровня чистой прибыли.

Нормативный метод. Данный метод планирования прибыли ос­нован на наличии в аптечной организации различных экономи­ческих нормативов, например нормы прибыли на единицу това­рооборота или нормы прибыли на собственный капитал.

Согласно данному методу планируемая сумма чистой прибыли аптечной организации будет исчисляться по формуле

|-т _ Рплан ' ^пр, норм

или

			Кс
	пч

где р _норм — нормативная рентабельность продаж, % к товаро­обороту; _норм — нормативная рентабельность капитала, %; К_с. _план — средняя сумма собственного капитала в плановом пе­риоде, р.

В качестве нормативной рентабельности продаж и норматив­ной рентабельности капитала могут быть использованы их факти­ческие значения, достигнутые в отчетном периоде, либо средние значения с учетом динамики за несколько лет.

Нормативный метод планового расчета суммы чистой прибы­ли может быть использован для открываемых аптечных организа­ций. Его недостатком является то, что он практически не увязан с другими показателями деятельности аптеки.

Метод целевого планирования. Этот метод планирования при­были позволяет обеспечить увязку ее размеров с целями развития аптечной организации. Основой этого метода является определе­ние минимально необходимой суммы прибыли, достаточной для уплаты налога на прибыль, погашения долгосрочных кредитов и процентов по ним, удовлетворения потребностей предприятия в средствах для выплаты дивидендов, осуществления социальных выплат работникам, а также для накопления средств, необходи­мых предприятию для производственного развития. Расчет ведет­ся по каждому элементу этих потребностей и охватывает основ­ные направления использования прибыли.

Капитализируемая прибыль, т.е. прибыль, необходимая для реализации инвестиционных возможностей организации, опре­деляется по следующим элементам: отчисления в резервный фонд, сумма прибыли, направляемая на погашение долгосрочных кре­дитов, сумма прибыли, направляемая на прирост основных средств.

Плановая сумма чистой прибыли аптечной организации, пред­назначенная для потребления, включает выплату дивидендов и иных доходов от участия в предприятии. Конкретная методика оп­ределения суммы выплат доходов собственникам предприятия оп­ределяется в учредительных документах и решением собрания учредителей.

Выплаты доходов из прибыли рассчитываются по отдельным направлениям выплат (премии по результатам работы предприя­тия; поощрение за выполнение разовых заданий; дополнительные надбавки и доплаты; прочие выплаты).

Таким образом, плановая сумма чистой прибыли при использо­вании метода целевого планирования определяется как сумма капи­тализируемой прибыли и прибыли, направляемой на потребление.

Сумма валовой прибыли, необходимой аптечной организации для удовлетворения собственных потребностей и выполнения обя­зательств перед бюджетом по уплате налога на прибыль, опреде­ляется по формуле

п ^ч, план

план ~ _л их ’

1 — Н_п

где П_В>ШШ1 — плановая сумма валовой прибыли, р.; П_чплан — пла­новая сумма чистой прибыли, р.; Н_п — ставка налога на прибыль.

Метод воздействия операционного рычага и метод определения запаса финансовой прочности.

Операционный рычаг (леверидж) — это величина, показыва­ющая во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж (или друго­го экономического фактора).

Эффект операционного рычага состоит в том, что любое измене­ние выручки от реализации (или другого экономического показа­теля, например валового дохода, издержек) приводит к еще бо­лее сильному изменению прибыли. Этот эффект связан с непро­порциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага.

Иными словами, при планировании прироста или снижения Ьыручки от продаж использование показателя операционного рычага позволяет одновременно определить прирост или умень­шение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде аптечной организации необходима определенная величина прибыли от про­даж, с помощью операционного левериджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.

В практических расчетах чаще всего определяется сила воздей­ствия на прибыль валовой маржи, которая представляет собой разницу между валовым доходом (маржинальной прибылью) и переменными затратами. Этот показатель в экономической лите­ратуре обозначается так же, как сумма покрытия:

Р — Дв ~ пер

° ~ п " п

ИЛИ

где Р_с — операционный рычаг; Д_в — валовый доход; И_{с> пер}, Ир _пост — соответственно переменные и постоянные издержки обращения; Х_п — сумма покрытия; П — прибыль.

Пример. Проведем планирование прибыли аптечной организации на основе метода воздействия операционного рычага, используя данные табл. 8.10.

Показатели деятельности аптечной организации

2 350-305 177

или

2 350-305 105

где Р₀ „ _р — операционный рычаг прибыли от реализации; Р_{п в п} — опе­рационный рычаг валовой прибыли.

При возможном увеличении валового дохода на 1 % прибыль от реа­лизации возрастет на 11,55 %, а валовая прибыль — на 19,48 %, и наобо­рот. В нашем примере валовый доход, рассчитанный традиционным спо­собом, в плановом периоде увеличится на 20 % по сравнению с текущим. Следовательно, с учетом операционного рычага прибыль от реализации потенциально может возрасти на 231 %, а валовая прибыль — на 389 %.

Аналогично определяется влияние на прибыль и других факто­ров; товарооборота (выручки), цены, постоянных и переменных издержек. Таким образом, применение операционного левериджа для планирования финансового результата от продаж позволяет определить возможное изменение прибыли в плановом периоде по сравнению с ее величиной в базисном в зависимости от изме­нения различных экономических показателей.

Метод определения запаса финансовой прочности основан на оп­ределении безубыточности деятельности организации, т. е. мини­мально возможных значений валового дохода, покрывающего все затраты. При этом в аптеке нет ни прибыли, ни убытков.

В основе данного метода лежит деление затрат на постоянные и переменные. Метод включает расчет следующих взаимосвязанных

показателей: порог рентабельности, точка безубыточности, запас финансовой прочности, запас торговой надбавки.

Порог рентабельности (Г_р) показывает сумму валового дохо­да, которая обеспечивает покрытие всех издержек аптеки, но при этом прибыль равна нулю, т. е. это состояние безубыточности ап­течной организации. Порог рентабельности определяется по фор­муле

О, ПОСТ

к„

к -

Дв

где К_п — коэффициент покрытия.

Для того чтобы определить, при каком количестве обращений в аптеку будет достигнута безубыточность, необходимо рассчи­тать точку безубыточности (Те) — точку критического объема про­даж:

__ ' ^аО, ПОСТ

б “ у з "п, I

где | — сумма покрытия на одно обращение.

Точка безубыточности показывает такой объем продаж (число обращений), при котором величина валового дохода равна затра­там, а прибыль — нулю.

Для того чтобы оценить, насколько фактический валовый до­ход превышает доход, обеспечивающий безубыточность, необхо­димо рассчитать запас финансовой прочности. Запас финансовой прочности (Зф _п) — это разность между валовым доходом (Д_в) и порогом рентабельности, которая показывает, насколько можно снизить валовый доход, оставаясь в состоянии безубыточности:

Зф.п = Дв ^_ Г_р.

Еще один показатель — запас торговой надбавки (З_х.„) — ха­рактеризует возможности снижения данного показателя:

3_Т.„=^Ю0%,

^АО.Ц

где Р_{с ц} — товарооборот при оптовых ценах.

Провести анализ безубыточности можно не только аналити­ческим, но и графическим способом. Впервые он был предложен в 1930 г. инженером У. Раутенштраухом как способ планирования,

Рис. 8.5. График безубыточности в общем виде: 1 — постоянные издержки; 2 — валовые издержки; 3 — валовый доход

получивший известность под названием «графика критического объема производства», или «графика безубыточности» (рис. 8.5).

График безубыточности в различных его модификациях широ­ко используют в современной экономике. Несомненным преиму­ществом этого метода является то, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности организации при изменении условий на рынке.

При построении графика безубыточности предполагается, что за период, на который осуществляется планирование, не проис­ходит изменений цен на сырье и продукцию; постоянные издер­жки считаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменя­ются при изменении объема продаж; продажи осуществляются до­статочно равномерно.

При построении графика по горизонтальной оси откладывают объем производства (продаж, число обращений) в единицах, а по вертикальной — затраты на производство (реализацию) и доход. Затраты откладывают с подразделением на постоянные и пере­менные (или валовые). Также на графике отображают выручку от реализации продукции (или валовый доход).

Точка пересечения линий выручки (дохода) и валовых затрат представляет собой точку безубыточности (К). В этой точке при соответствующем ей объеме производства (или продаж) у орга­низации нет ни прибыли, ни убытков. Объем производства, соот­ветствующий точке безубыточности, носит название критическо­го. При объеме производства (продаж) меньше критического орга­низация своей выручкой (доходом) не может покрыть затраты и, следовательно, результатом ее деятельности являются убытки. Если объем производства (продаж) превышает критический, органи­зация получает прибыль.

При помощи анализа безубыточности можно не только рас­считать критический объем производства, но и объем, при кото-

1>ом может быть получена запланированная (целевая) прибыль. )тот метод позволяет выбрать лучший вариант при сравнении нескольких технологий и т.д.

Пример. Проведем планирование прибыли, используя данные табл. 8.11, предполагая безубыточность аптечной организации.

1. Определим порог рентабельности текущего года:

₌ ² 350-305 _{= 8}

^п 2 350

_г 1 868 « . _Лг г

Г„ =----- = 2 146,6 тыс. р.

^р 0,87

Если на планируемый период все показатели останутся на прежнем уровне, то минимально возможный валовый доход, необходимый для покрытия всех издержек, должен составлять 2 146,6 тыс. р.

2. Рассчитаем запас финансовой прочности за текущий год:

З_фп = 2 350 - 2 146,6 = 203,4 тыс. р.

Запас финансовой прочности показывает, что валовый доход может снижаться в пределах 203,4 тыс. р., при этом аптека будет находиться в состоянии безубыточности.

3. Определим запас торговой надбавки:

3 _ 2^46^61 оо % _ 20,7 %.

™ 10 351

Число обращений Рис. 8.6. График безубыточности аптечной организации, построенный по данным табл. 8.11: 1 — постоянные издержки; 2 — валовые издержки; 3 — валовый доход

Средняя торговая надбавка не должна быть ниже 20,7 %, т. е. в данных условиях средняя торговая надбавка может снизиться не более чем на 2% (22,7 - 20,7).

4. Определим точку безубыточности;

~ 1 868 ,, г-

Т„ =---------- = 16 тыс. обращении.

⁶ 18,5-2,4 ^н

В планируемом периоде число обращений в аптеку должно быть не менее 116 тыс., иначе деятельность аптеки будет убыточна.

5. Построим график безубыточности (рис. 8.6);

отложим на оси у значение постоянных издержек (1 868 тыс. р.) и проведем линию;

построим точку безубыточности (ее координаты; на оси х — количе­ство обращений, соответствующее точке безубыточности (116 тыс. обра­щений)); на оси у — доход в точке безубыточности (2 146,6 тыс. р.));

проведем линию дохода через начало координат и точку безубыточ­ности;

проведем линию валовых издержек через точку 1 868 (на оси у) и точку безубыточности.

Сравнивая полученные данные безубыточности с запланированные- ми традиционным способом показателями, можно сделать вывод о по­ложительной динамике развития деятельности аптечной организации.

Проект плановых показателей прибыли аптечной организации приведен в табл. 8.12.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что прибыль является ос­новным показателем оценки хозяйственной деятельности аптеч­ных организаций, так как в ней обобщаются результаты хозяй­ствования. Прибыль является одним из источников стимулирова­ния труда, производственного и социального развития аптечной

организации, роста ее имущества, собственного капитала и др. Только прибыльная аптечная организация может выполнять свою основную социальную задачу — обеспечивать население и раз­личные организации лекарственными препаратами и другими то­варами аптечного ассортимента.